三级征税与联邦协调框架

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瑞士在三个层级对所得和财富征税。联邦根据1990年12月14日《联邦直接税法》（DBG），对个人所得和法人利润征收联邦直接税。各州依据州法规征收本州的所得税、财富税、利润税和资本税，而市镇则以州税附加税的形式征税，通常以同一核定为基础。《瑞士联邦宪法》将联邦直接税的上限定为个人所得的11.5%和法人净利润的8.5%。由于宪法将联邦税限于所得和利润，财富税和资本税完全留给各州。¹各州代表联邦核定和征收联邦直接税。自2019年联邦改革以来，各州保留21.2%的税收收入，这一比例的提高明确旨在为各州降低本州利润税留出空间。²

直至二十世纪最后二十五年，各州税法不仅在税率上不同，在基本概念上也存在差异。每个州自行界定谁负有纳税义务、何为所得、核定哪个期间以及程序如何进行。1977年6月12日的宪法修正案赋予联邦协调各州和市镇直接税的权力。1990年12月14日《联邦州与市镇直接税协调法》（StHG）行使了这一权力。StHG于1993年1月1日生效，各州获得八年时间（至2001年1月1日）调整其立法。³

StHG实现的协调是形式上的协调。它规范纳税义务、征税对象、时间上的核定、程序以及税务刑法，但明确将税率表、税率和免税额的确定留给各州。⁴这一分工解释了瑞士税收竞争的形态。由于税基在各地大致相同，各州几乎完全在税率上展开竞争，其结果体现在咨询公司每年春季发布的实际税负表中。这也解释了为何联邦立法者屡次利用StHG来强制推行或允许采用特定工具，如2019年引入的专利盒和研发扣除。一项措施一旦写入StHG，各州即可在联邦法律设定的限度内决定在多大程度上加以利用。

市镇构成第三个层级。在苏黎世，与大多数州一样，市镇所得税和财富税以“简单”州税（einfache Staatssteuer）的百分比表示；“简单”州税是将法定税率表适用于应税所得或应税财富所得出的金额。州和市镇各自设定其乘数，即Steuerfuss。州和市镇税总额等于简单税额乘以两个乘数之和；对于公认教会的成员，还须另加教会税。这一制度使各市镇之间的差异一目了然。在乘数为71%的市镇居住的居民，就相同所得缴纳的市镇税，比在乘数为119%的市镇居住的居民低约40%，而州税部分则完全相同。

州和市镇还征收一些联邦层面没有的税种。苏黎世在州一级征收遗产税和赠与税，而其市镇对土地出售征收不动产利得税。⁵间接税，尤其是增值税、预扣税和印花税，属于联邦税。对金融中心而言，联邦对股息以及瑞士债券和银行存款利息征收的35%预扣税和联邦证券转让税尤为重要，因为它们直接影响瑞士资本市场产品的结构。⁶对这两项税的改革已经过两次联邦公投，详见下文。

该框架的最后一个要素是全国财政平衡制度，它将资源从税基雄厚的州重新分配给税基薄弱的州。苏黎世属于付款州。按绝对值计算，其对资源平衡的贡献位居前列，但按人均计算，楚格的支付额则要高得多。⁷财政平衡制度对州税收政策的激励机制有直接影响。一个州吸引了更多应税资源，就会因平衡支付增加而失去部分收益。这削弱了低税州通过吸引公司和富裕居民所获得的财政回报。

注释

1. 1999年4月18日《瑞士联邦宪法》（BV，SR 101）第128条第1款和第4款，双语版，https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-128-159.html。最高税率适用于自然人的所得和法人的净利润。联邦直接税由各州核定和征收，各州获得至少17%的总收入。 ↩
2. 联邦财政部（EFD），“Volksabstimmung zum Bundesgesetz über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung (19.05.2019)”，https://www.efd.admin.ch/de/volksabstimmung-ahv-finanzierung。该网页概述了此项改革：废除各州特殊税制，引入研发新工具，各州在联邦直接税中的分成比例为21.2%，联邦税对股息按70%征税、州税至少按50%征税。 ↩
3. 联邦税务局（ESTV），Steuerinformationen，F卷宗“Steuerharmonisierung”（2022年10月），https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/estv/steuersystem/dossier-steuerinformationen/f/f-steuerharmonisierung.pdf.download.pdf/f-steuerharmonisierung.pdf。其宪法依据原为旧宪法第42quinquies条，现为BV第129条。 ↩
4. ESTV，F卷宗“Steuerharmonisierung”（2022年10月），前已引用，其中引述了BV第129条第2款：“Ausgenommen sind die Steuertarife, die Steuersätze und die Steuerfreibeträge.” ↩
5. Kanton Zürich, Finanzdirektion, Kantonales Steueramt，Steuern im Kanton Zürich（简介，2023年11月30日），https://www.zh.ch/content/dam/zhweb/bilder-dokumente/themen/steuern-finanzen/steuern/steuern_zh_kurz_de_20231130.pdf。该手册列出了所得和财富税或利润和资本税形式的州税、以州税附加税形式征收的市镇税，以及遗产税和赠与税。 ↩
6. 1965年10月13日《联邦预扣税法》（VStG，SR 642.21）第13条第1款a项（资本收益税率35%），https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.21-13-17.html；1973年6月27日《联邦印花税法》（StG，SR 641.10）第13条及以下（证券转让税），https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.10-13-18.html。 ↩
7. 2003年10月3日《联邦财政平衡与负担补偿法》（FiLaG，SR 613.2）。联邦委员会，“Finanzausgleich: Die Ausgleichszahlungen steigen 2026 stark an”，媒体新闻稿，2025年6月11日，其中指出日内瓦为2026年资源平衡的最大出资州，其次为苏黎世和楚格，而楚格为人均出资最多的州，https://www.admin.ch/de/newnsb/xM92y-V5P94wxtSwhhVyz。 ↩

仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。