2011年预扣税协定
瑞士的方案与谈判
瑞士政府寻求一条既能维护银行保密、又能让德国国家获得税收的冲突出路。这一构想由瑞士银行业提出，后来被称为“Rubik”，它将储蓄税协定的逻辑延伸至一切形式的投资收益，并延伸至过去。瑞士银行将按德国税率对德国客户的投资收益征收终局性预扣税，并将税款以匿名方式转交德国。过去持有的未申报资产将通过一次性缴款予以规范化，缴款额按资本的一定百分比计算。愿意的客户也可以授权其银行向德国税务机关披露其账户。德国方面则放弃购买被盗数据，并通过有限次数的信息请求获得一种手段，用以核实德国居民没有简单地把资金转移到别处。
《德意志联邦共和国与瑞士联邦关于税收和金融市场领域合作的协定》于2011年9月21日签署。2012年4月5日的议定书对其作了修订，以回应德国国内的批评以及欧盟委员会对该协定与瑞士和欧盟（EU）之间储蓄税协定是否相容的关切。1经修订后的协定规定，德国纳税人在瑞士的资本收益和资本利得将按26.375%的德国税率征税，即25%的统一税加上团结附加税。未申报账户的未来继承将按50%征税，除非继承人同意披露。截至2010年12月31日持有的未申报资产将通过匿名的一次性缴款予以规范化。2该缴款比例为资本的21%至41%，最高税率适用于大额账户。瑞士银行承诺预付20亿瑞士法郎，从此后的缴款中收回；德国则获准提出有限次数的信息请求，头两年约1300次，且无须指明银行名称。3
在瑞士的批准与联邦议院
瑞士迅速批准了该协定。联邦议会两院于2012年上半年通过了该协定，同时通过了与英国和奥地利签订的同类协定，因此瑞士方面远早于德国方面就已准备就绪。4在德国，联邦议院（Bundestag）于2012年10月25日以312票赞成、256票反对、1票弃权批准了该协定。辩论按党派阵线展开。财政部长Wolfgang Schäuble将该协定辩护为主权国家之间的务实妥协，并警告联邦参议院不要否决。自由民主党称赞该协定了结了过去，并确保了未来的正确征税。社会民主党认为其弊大于利，左翼党称之为送给逃税者的礼物，绿党则反对称，无论对过去还是对未来，该协定都指向了错误的方向，尤其是因为资本收益的税负仍将轻于劳动收入。5
在联邦参议院遭否决
由于该协定涉及联邦与各州共享的税收，它需要各州代表机构联邦参议院（Bundesrat）的同意。在联邦参议院中，由社会民主党和绿党执政的州占多数。2012年11月23日，联邦参议院拒绝同意。6联邦政府召集了调解委员会，但该程序无法改变条约文本，最终无果而终。联邦参议院于2013年2月1日确认了其拒绝，协定就此终结。7
否决的理由部分出于原则，部分出于政治。反对者认为，该协定对逃税者的待遇优于诚实纳税人，因为一次性缴款低于德国纳税人通过自愿披露本应缴纳的税款、利息和罚金，而且逃税者得以保持匿名。左翼党把该条约称为送给逃税者的礼物，概括了这一指责。他们认为，有限次数的信息请求无法阻止未申报资金在协定生效前转移到其他法域，而放弃购买数据将使德国当局失去其最有效的工具。8政治背景同样重要。随着2013年9月联邦大选临近，社会民主党的总理候选人正是Peer Steinbrück，而北莱茵-威斯特法伦州的税务光盘则使该州财政部长成为辩论中的知名人物。一项由基督教民主联盟籍财政部长谈判达成、本将终止数据购买的协定，为反对派提供了一个轻易的靶子。
瑞士的反应是失望中夹杂着宽慰。正如G.III章所记载，瑞士银行家协会称这一决定令人费解，且出于国内政治考量。然而在苏黎世的银行内部，另一种结论已经日益占据上风。协定的失败意味着，德国的过去必须由客户自己通过德国法律下的自愿披露来了结，而银行必须坚持这一点。早在联邦参议院表决之前，数家苏黎世银行就已开始要求德国客户提供税务合规的证明；2012年11月之后，这一做法变得普遍。
英国与奥地利协定的比较
瑞士按同一模式于2011年10月6日与英国、于2012年4月13日与奥地利签订的协定，于2013年1月1日生效。它们提供了唯一可用的证据，说明德国协定可能取得怎样的成效。这一证据令人清醒。英国政府在推出该协定时预计其收入可达数十亿英镑。2012年秋季经核证的测算为53亿英镑，其中44亿预计来自过去的规范化，9亿来自未来的预扣税。2013年12月，预算责任办公室报告称，迄今瑞士资本税的收入总计7.89亿英镑。它将这一差额归因于税基小于预期以及更大的行为反应，包括英国人在瑞士银行持有的资产较少、协定适用范围之外的非本籍居民人数较多、银行未能识别相关账户，以及资本流向其他离岸中心。许多纳税人还选择了其他披露途径，例如列支敦士登披露机制（Liechtenstein Disclosure Facility）。9
奥地利的经验与此类似。奥地利政府曾将10亿欧元列入预算，作为针对过去的一次性缴款。根据2014年9月报道的瑞士联邦税务局数据，实际收入为7.383亿欧元，其中大部分在头两个月内到账。超过21000名奥地利人申报了总额59亿欧元的资产。10正如G.III章所述、K.III章从奥地利角度所讨论的，在自动交换取而代之后，奥地利协定于2016年底终止。
从这一比较中可以得出两点教训。第一，德国协定的反对者担心资金外流是正确的：在两个伙伴国，相当一部分未申报资金在瑞士银行能够对其征税之前就已转移到别处或采用了其他规范化渠道，英国财政监督机构认定这种行为反应是收入不足的主要原因之一。11第二，德国协定的支持者也有部分道理，因为伙伴国确实迅速获得了可观的款项，且无须承担逐案调查的成本。德国若有该协定是否会更好，无法确切回答。可以肯定的是，协定的失败并没有阻止德国资金在瑞士的规范化。它只是把这一进程从匿名的瑞士机制转移到了德国的自愿披露程序，后者带来了更多信息，并且在许多情况下带来了更高的缴款。
注释
- Wikipedia（德文），“Steuerabkommen Deutschland–Schweiz”，https://de.wikipedia.org/wiki/Steuerabkommen_Deutschland%E2%80%93Schweiz，关于签署日期和修订议定书日期、瑞士2012年的批准以及德国批准程序的经过。引用仅供参考，并已与下文所引联邦议院和联邦参议院的资料核对。↩
- Deutscher Bundestag，“Bundestag stimmt Steuerabkommen mit Schweiz zu”，2012年文本档案，第43周，https://www.bundestag.de/webarchiv/textarchiv/2012/41187733_kw43_de_schweiz-209792。↩
- Wikipedia（德文），“Steuerabkommen Deutschland–Schweiz”（见上文引注），关于21%至41%的区间、100万欧元以上账户的累进税率、20亿瑞士法郎的预付款以及约1300次信息请求的上限。↩
- Wikipedia（德文），“Steuerabkommen Deutschland–Schweiz”（见上文引注），其中将瑞士的批准时间定为2012年5月。↩
- Deutscher Bundestag，“Bundestag stimmt Steuerabkommen mit Schweiz zu”（见上文引注），载有表决结果和各议会党团的立场。↩
- Bundesrat，新闻稿183/2012，“Steuerabkommen mit der Schweiz findet keine Mehrheit im Bundesrat”，2012年11月23日，https://www.vermittlungsausschuss.de/SharedDocs/pm/2012/183-2012.html。该新闻稿指出，联邦议院和联邦政府可以召集调解委员会，但该委员会不能就条约文本本身提出修改建议。↩
- Wikipedia（德文），“Steuerabkommen Deutschland–Schweiz”（见上文引注），关于调解程序的失败以及2013年2月1日的最终拒绝。↩
- Wikipedia（德文），“Steuerabkommen Deutschland–Schweiz”（见上文引注），其中概述了社会民主党（SPD）、绿党和左翼党的反对意见，即该协定对逃税者过于宽容，且未规定充分的信息交换。↩
- Office for Budget Responsibility，Economic and Fiscal Outlook，2013年12月，专栏4.3，“Tax agreements with offshore centres”，https://obr.uk/box/tax-agreements-with-offshore-centres/。↩
- “Steuerabkommen mit der Schweiz: Schwarzgeld-Milliarde blieb aus”，Tiroler Tageszeitung，2014年9月4日，https://www.tt.com/wirtschaft/wirtschaftspolitik/8925239/steuerabkommen-mit-der-schweiz-schwarzgeld-milliarde-blieb-aus。↩
- Office for Budget Responsibility，“Tax agreements with offshore centres”（见上文引注），其中将资本外逃至其他离岸中心列为收入较低的原因之一。↩
仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。