瑞士家族基金会
《民法典》第335条
普通法国家的家庭使用信托，而瑞士家庭传统上使用基金会。1907年的《瑞士民法典》（CC）规定了两种主要形式。普通基金会或称经典基金会将资产用于特定目的，并受国家监督。《民法典》第335条下的家族基金会是专门服务于家族目的的一种特殊形式。根据该条规定，可以将资产捐入家族基金会，用于支付家族成员的教育、嫁妆陪送或资助费用，或用于类似目的。第2款禁止设立新的家族世袭财产，即早先几个世纪里家族借以将其财产绑定于某一继承顺位的限嗣继承财产。1
自二十世纪初以来，联邦最高法院一直对第335条作狭义解释。家族基金会可以在特定的人生境况下向家族成员提供给付，例如教育、成家或创业，或者陷入困境时。它不得仅为提高受益人的生活水平而无条件地提供给付。因此，所谓的赡养基金会（Unterhaltsstiftung），即不论需要或事由而向家族成员定期支付收入的基金会，在瑞士法下是无效的。2主导判例是1982年的联邦最高法院判例 BGE 108 II 393，法院在该案中确认了这一禁止。3这一规则背后的政策有其历史渊源。以Eugen Huber为首的《民法典》起草者不信任那些将家族财产锁定于市场之外、使后代得以依靠不劳而获的收入生活的制度。因此，第335条与禁止家族世袭财产的规定属于同一自由主义和平等主义传统。
这对实践的影响相当大。瑞士家族基金会仍有相当数量存续，通常是一些古老的机构，资助某一特定家族后代的教育，或维护家族档案或家族财产。它们作为现代传承规划工具的用途有限，因为基金会不能简单地积累财富再将其支付给下一代。希望这样做的瑞士家庭不得不使用外国架构，通常是列支敦士登基金会或信托。关于信托征税的通函拒绝将瑞士居民设立的不可撤销全权信托视为真正的财产让渡，体现的也是同一政策。4
登记、监督与征税
第335条下的家族基金会不受基金会监督机关的监督。《民法典》第87条对其予以豁免，正如对教会基金会予以豁免一样。直至2015年，它们也无须在商业登记簿中登记。为落实2012年修订的金融行动特别工作组（FATF）建议而对反洗钱立法进行的修订改变了这一点。自2016年1月1日起，家族基金会和教会基金会必须在商业登记簿中登记，既有基金会的过渡期于2020年12月31日届满。5这项改革使家族基金会进入公开记录，对于将保密性置于首位的家庭而言，其吸引力因此降低。
在税务方面，瑞士家族基金会是独立的纳税人，须缴纳利润税和资本税。设立人的捐入须缴纳赠与税，而向受益人的分配通常构成应税收入。苏黎世州在赠与税和遗产税方面按特别税率对家族基金会征税，具体取决于设立人与受益人之间的关系。基金会层面与受益人层面的双重征税，使瑞士家族基金会与外国架构相比在税务上缺乏吸引力，尽管具体税负在各州之间差异很大。第H.V章详细介绍了苏黎世的制度。
放宽家族基金会的授权
瑞士信托项目的放弃，重新激发了人们对家族基金会作为本国替代方案的兴趣。2022年12月15日，联邦院议员Thierry Burkart以“Die Schweizer Familienstiftung stärken. Verbot der Unterhaltsstiftung aufheben”为题提交了第22.4445号动议。该动议责成联邦委员会向议会提交《民法典》第335条的修正案，取消对赡养基金会的禁止。联邦委员会建议否决该动议，表示其愿意在日后允许赡养基金会，但只能在全面修订基金会法的框架内进行。6动议的支持者认为，瑞士缺乏用于结构化传承规划的本国工具，富裕家庭因此求助于外国信托或列支敦士登基金会，而经过改革的瑞士家族基金会将能在瑞士的监督下把资产和咨询业务留在国内。7
联邦院法律事务委员会于2023年11月7日以七票对五票建议接受该动议，并明确将其作为已失败的信托项目的务实替代方案。联邦院于2023年12月12日以31票对12票通过了该动议，同一天它注销了信托动议。8国民院于2024年2月27日随之通过。9因此，联邦委员会有义务起草草案。截至2026年9月，第335条的修正案尚未颁布，未来规则的范围仍不确定。10文献讨论了若干模式，包括对赡养基金会设定期限以防止财富的永久集中，以及保留设立人修改基金会的权利，而瑞士法目前仅在狭窄范围内允许这种权利。
即将到来的改革将不得不面对导致信托项目搁浅的同样的税务问题。向家族成员定期支付收入的赡养基金会，只有在基金会与受益人的合并税负不至于过高、且向基金会转移资产不会对卑亲属按高税率触发赠与税的情况下，才会具有吸引力。掌控赠与税和遗产税的各州在这一问题上有其自身利益。信托项目的历史表明，在这一领域，民法改革与税制改革无法分割，未能兼顾二者的解决方案不太可能成功。
注释
- 《瑞士民法典》第335条（SR 210），引自law.ch，“Schweizer Familienstiftung: Modernisierung”，2024年1月，https://law.ch/lawnews/2024/01/schweizer-familienstiftung-modernisierung/。第1款列明了允许的目的（Erziehung, Ausstattung, Unterstützung）。第2款规定不再允许设立新的Familienfideikommisse。 ↩
- LAWSTYLE，“Motion zur Änderung von Art. 335 ZGB (Verbot Familienunterhaltsstiftungen)”，https://lawstyle.ch/motion-zur-aenderung-von-art-335-zgb-verbot-familienunterhaltsstiftungen/，其概述指出，瑞士家族基金会只能在某些境况下提供资助（“Erziehung, Ausstattung, Unterstützung”），纯粹的赡养基金会是被禁止的。 ↩
- BGE 108 II 393（1982年），见Opel关于瑞士家族基金会的Jusletter文章（苏黎世大学发布的PDF）中的讨论，https://www.uzh.ch/cmsssl/ius/dam/jcr:05deac6b-7406-4557-8d4a-7b2552d37ba4/Opel_Familienstiftung_Jusletter.pdf，该文还将联邦最高法院对家族基金会民法效力的审查追溯至BGE 71 I 265。 ↩
- 瑞士税务会议（SSK），第30号通函（2007年），第5.1.1.2节，网址同上，其中明确援引了《民法典》第335条的原则。 ↩
- “Historisches Missverständnis: Familienstiftung, Handelsregister und Rechtsstaatlichkeit”，苏黎世大学，其中指出，依据2014年12月12日为落实2012年修订的FATF建议而颁布的联邦法律对《民法典》第52条第2款的修正，自2016年1月1日起家族基金会必须在商业登记簿中登记，过渡期至2020年12月31日，https://www.uzh.ch/cmsssl/ius/dam/jcr:8e197c84-a8d2-4ebb-8823-6616e20c0032/HG_Historisches%20Missverst%C3%A4ndnis_Familienstiftung,%20Handelsregister%20und%20Rechtsstaatlichkeit.pdf。 ↩
- The Philanthropist，“Parlament behandelt Motion zu Familienstiftungen”，2023年3月6日，https://thephilanthropist.ch/parlament-behandelt-motion-zu-familienstiftungen/。 ↩
- LAWSTYLE，“Motion zur Änderung von Art. 335 ZGB”，网址同上。 ↩
- LAW.CH，“Schweizer Familienstiftung: Modernisierung?”，LAWNEWS，2024年1月，https://law.ch/lawnews/2024/01/schweizer-familienstiftung-modernisierung/。 ↩
- Verein Successio，“Aktuelles”，https://www.verein-successio.ch/aktuelles，其中列出了提交日期（2022年12月15日）、委员会报告日期（2023年11月7日），以及联邦院（2023年12月12日）和国民院（2024年2月27日）通过的日期。 ↩
- 截至2026年9月，未能查到已颁布的《民法典》第335条修正案。 ↩
仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。