执业者视角

遗留结构

对苏黎世的执业者而言，过去十五年的转型仍是日常工作的一部分。遗留结构仍经常出现在咨询工作中，无论是在继承案件中、在审查数十年前设立的信托和基金会时，还是在收购家族企业的尽职调查中。典型的例子包括：持有从未在受益所有人所在国申报的银行账户的离岸公司；其委托人或受益人居住在将此类结构视为透明体的国家的全权信托；以及经济所有人不明的列支敦士登基金会。这些结构中有许多在自愿披露的那些年里完成了合规化。另一些则在未经合规化的情况下被解散，还有一些至今仍然存续，其税务历史并不明确。

自动信息交换并未使此类结构变得无关紧要。共同申报准则（CRS）要求金融机构对消极实体进行穿透，识别其控制人，而信托则连同其委托人、受托人、保护人和受益人一并申报。然而，当继承人发现一个旧账户、当外国机关根据所收到的数据展开调查，或当某项交易要求清白的税务历史时，资产在以往年度是否已申报这一历史问题仍可能浮现。在此类情况下，顾问必须确定由哪些法律体系规范税务后果、时效是否已经届满、是否仍可进行自愿披露，以及客户的瑞士银行或受托人面临哪些风险。

顾问的刑事风险

美国案件表明，风险并不局限于客户。截至2013年8月，美国司法部已就离岸账户起诉了三十多名银行从业人员，若干瑞士银行家和顾问后来在出境旅行时被捕。¹其中数人认罪，Julius Bär和Zürcher Kantonalbank的案件即为例证。其他国家也采取了同样的做法。德国检察机关对瑞士银行的员工以协助和教唆逃税为由提起诉讼，而法国针对UBS洗白税务欺诈所得的诉讼则持续了多年。²因此，继续为外国客户提供服务的瑞士顾问，除瑞士法律外，还需要考虑客户居住国的刑法。就瑞士法律本身而言，由于情节严重的税务犯罪已被列为洗钱的上游犯罪，明知而处理源自此类犯罪的资产，会使银行家和顾问在瑞士承担刑事责任。

《瑞士刑法典》第271条和第273条

问题的另一面在于瑞士的阻断条款。《瑞士刑法典》（SCC）第271条处罚任何未经授权、在瑞士领土上为外国国家实施本应由机关实施之行为的人。第273条处罚经济间谍行为，其中包括向外国机关或组织提供商业秘密。³这两项条款至今仍限制着瑞士银行及其员工和顾问与外国机关的合作。它们解释了为什么在2013年银行能够向美国司法部提交信息之前，联邦委员会必须依据第271条给予授权，也解释了为什么客户数据只能通过行政协助途径到达美国。对Hervé Falciani以加重经济间谍罪提起的追诉表明，第273条仍是一项实际发挥作用的工具。

联邦最高法院在一宗源于美国税务争议的案件中确认了第271条的适用范围。一家瑞士财富管理公司的董事长未经授权，通过U盘向美国司法部传送了109份客户档案。在2021年11月1日第6B_216/2020号判决中，法院认定，该项禁止通过防止规避官方协助渠道来保护国家主权。可识别第三方身份的非公开信息不得自由处置，必须通过官方渠道传送。如果数据是从瑞士传送出去的，那么这些数据是否可能已存在于境外并不重要。⁴对于在境外自愿披露、外国诉讼程序或受外国机关委托的内部调查中协助客户的顾问而言，这一判例要求审慎行事。客户可以披露其本人的数据。传送有关第三方的信息，例如其他客户、员工或中间人的信息，则可能需要获得主管联邦部门的授权，或者使用官方渠道。

因此，在实践中，苏黎世的顾问是在两个提出相反要求的法律秩序之间开展工作。外国国家期望全面合作和透明，而瑞士法律禁止在官方程序之外进行某些形式的合作。要应对这种张力，需要熟悉依据第271条申请授权的程序、行政协助和司法协助的规则，以及外国机关的实践。跨境委托的经验表明，如果将客户本人的披露与涉及第三方的信息仔细区分开来，并且及早让瑞士银行参与进来，以便其规划自身的申报义务，许多问题都可以避免。

注释

1. 美国司法部，“United States and Switzerland Issue Joint Statement Regarding Tax Evasion Investigations”（见上注）。 ↩
2. 2019年，巴黎刑事法院以非法银行招揽和加重洗白税务欺诈所得罪判决UBS有罪，并处以37亿欧元罚款。2021年，上诉法院将总处罚降至18亿欧元。2023年，法国最高法院（Cour de cassation）维持了定罪，但认定没收和损害赔偿的计算有误。2025年9月，UBS以8.35亿欧元的和解了结了该诉讼，从而无需就处罚问题重新审理：blue News，“France: UBS verse 835 millions d’euros pour régler un litige fiscal”，2025年9月23日，https://www.bluewin.ch/fr/infos/economie/france-ubs-verse-835-millions-d-euros-pour-r-gler-un-litige-fiscal-li.2884876。 ↩
3. 1937年12月21日《瑞士刑法典》，SR 311.0，第271条，https://www.droit-bilingue.ch/de-en/3/31/311.0-271-334.html，以及第273条，https://www.droit-bilingue.ch/de-en/3/31/311.0-273-336.html。第273条处罚任何向外国官方机构、外国组织、私营企业或其代理人提供制造秘密或商业秘密的人。 ↩
4. Dominique Müller、Flavio Delli Colli和Susanne Brütsch，“Klarere Konturen für Art. 271 Ziff. 1 StGB?”，GesKR 2022/1，第115–119页，https://www.lenzstaehelin.com/fileadmin/user_upload/MUELLER_DELLI_COLLI_BRUETSCH_GesKR_01_2022_Klarere_Konturen_fuer_Art._271_Ziff._1_StGB_115-119.pdf。 ↩

仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。