奥地利与苏黎世的银行业关系
奥地利银行保密及其终结
在二十世纪下半叶的大部分时间里，奥地利是德语区中唯一能够在保密业务上与瑞士竞争的国家。其银行保密制度规定于奥地利《银行法》（Bankwesengesetz，BWG）第38条，禁止信贷机构及其股东、管理人员和雇员披露或利用仅因与客户的业务关系而受托于其或为其所知悉的秘密。奥地利这一规则的特殊之处在于其受到宪法层面的保护。根据BWG第38条第5款，关于银行保密的第1款至第4款规定，只有在国民议会（Nationalrat）至少半数议员出席、且以所投票数三分之二多数通过的情况下，方可修改。1瑞士没有任何规则具有同等地位：本书C编所讨论的《瑞士银行法》（BankA）第47条是一部以刑事制裁为后盾的普通联邦法律。
这种保护使奥地利成为来自德国南部和意大利的储户的首选目的地，他们希望将资本保留在离家不远的地方，但又处于本国税务机关的触及范围之外。匿名储蓄存折，即著名的Sparbücher，在奥地利一直可以获得，直至金融行动特别工作组（FATF）的压力导致其于2000年11月对新开账户予以废除。2奥地利和卢森堡也是欧盟（EU）中仅有的两个成员国，获准根据2003年的《储蓄指令》对支付给欧盟居民的利息征收预扣税，以代替其他成员国所适用的自动信息交换。瑞士作为第三国，在与欧洲共同体签订的储蓄税协定中接受了一套同等的预扣税制度。因此，在十年间，这三个法域在欧洲腹地形成了一个来源地征税区。
在奥地利，终结来得比许多观察者预期的更快。直到2013年，奥地利财政部长Maria Fekter还宣称她将“像母狮一样”捍卫银行保密。在奥地利于2014年春季放弃对修订后的《储蓄指令》的抵制之后，欧盟税务专员Algirdas Šemeta于同年10月宣布，一旦各国财政部长同意扩展关于税务行政合作的指令，银行保密便已寿终正寝。3国内层面的转折随着2015/2016年的税制改革而到来。议会根据《账户登记和账户查阅法》（Kontenregister- und Konteneinschaugesetz，KontRegG）设立了中央账户登记册，该登记册于2016年8月10日开始运行，自2016年10月5日起可供查询。登记册记录账户持有人、账号及相关机构，但不记录余额或交易。查阅余额或交易，即所谓Konteneinschau（账户查阅），须经司法批准，并受比例原则条件的约束。4
BWG第38条中的宪法性规定仍然有效。发生变化的是例外清单，如今其中包括根据《共同申报标准法》（Gemeinsamer Meldestandard-Gesetz，GMSG）——即奥地利对经济合作与发展组织（OECD）《共同申报准则》（CRS）的转化立法——进行的金融账户信息自动交换，以及KontRegG规定的查阅权。奥地利自2017年起开始与其他欧盟成员国自动交换数据。5因此，对私人客户而言，奥地利银行保密已被缩减为瑞士银行保密同样已成为的样子：一项针对私人第三方的严格职业保密规则，但在国际标准的框架内须让位于税务机关。
这段历史对苏黎世的意义在于它所造就的竞争格局。只要奥地利提供宪法性保密、匿名储蓄存折以及以预扣税代替申报，它便是希望获得保密的德国客户自然而然的第一站，而瑞士账户则居其次。福拉尔贝格州、蒂罗尔州和萨尔茨堡州的奥地利银行在服务巴伐利亚州和巴登-符腾堡州的客户方面处于有利位置。当两国都转向自动信息交换后，竞争优势便从保密转向了实质：投资组合管理、货币、法律确定性以及市场深度。在这些方面，苏黎世拥有奥地利地区性银行无法企及的规模优势。
2012年预扣税协定及其终结
奥地利与瑞士在税务事项上的关系，在2012年4月13日签署、自2013年1月1日起生效的关于税收和金融市场领域合作的协定中达到了其最不寻常的形式。6该协定属于瑞士在2010年后作为自动信息交换的替代方案而谈判达成的所谓Abgeltungssteuerabkommen（最终预扣税协定）系列。第K.I章已经叙述了与德国签订的同类协定的命运，该协定于2012年12月被德国联邦参议院否决。与英国的协定和与奥地利的协定是此类协定中仅有的两项得以生效的协定。
奥地利协定包含两个要素。就过去而言，在瑞士支付代理机构开有账户或存款的奥地利居民，可以通过以下两种方式之一对未申报资产进行合规化处理：授权银行向奥地利税务机关披露该账户，或缴纳一次性统一税款，该税款按照一个公式计算，所得税率为相关资本的15%至38%。就未来而言，对于选择保持匿名的奥地利客户，瑞士支付代理机构就其投资收益和资本利得扣缴25%的最终预扣税，并通过瑞士联邦税务局将其汇往奥地利。客户同样可以选择以披露代替预扣税。7因此，该协定以低于德国草案的税率结构，提供了德国联邦参议院所拒绝的匿名清算方式。
在实务层面，该协定要求苏黎世的银行建立一套复杂的计算、客户通知和申报机制。许多奥地利客户利用2013年1月1日这一关键日期之前的时间关闭其瑞士账户或将资产转移至他处；该协定试图通过将合规化与特定参照日期存续的业务关系挂钩来抵消这一动向。另一些客户则选择根据奥地利的Selbstanzeige（自我申报）程序进行自愿披露，在实际应缴税款较低的情况下，该程序使他们能够在不缴纳统一税款的情况下理顺其税务事务。
该协定原本被设计为永久性的，但仅存续了四年。当OECD于2014年通过《共同申报准则》、瑞士于2015年与欧盟缔结自动信息交换协定之后，匿名预扣的前提便不复存在。奥地利—瑞士协定自2016年12月31日起终止，并由金融账户信息自动交换所取代。8自那时起，瑞士银行每年向联邦税务局申报奥地利居民的账户余额和收入，再由联邦税务局将其转交维也纳。尽管如此，该协定还是留下了持久的遗产。它使存放于瑞士的奥地利资产中相当大的一部分得到了合规化处理，并证明了在两个法律文化相近的邻国之间对过去进行双边清算是可能的。相比之下，它在德国情形下的失败留下了一长串刑事诉讼和被购买的数据载体，第K.I章已对此作了叙述。
1974年双重征税协定
税务关系的永久性框架是瑞士与奥地利之间关于对所得和财产避免双重征税的协定，该协定于1974年1月30日签署，自1974年12月4日起生效。该协定经1994年、2000年、2006年、2009年和2012年的议定书修订，其中最后两项议定书引入并随后扩展了符合OECD标准的应请求信息交换。另一项关于遗产税的协定于1974年同日签署，并于1975年2月4日生效。9由于奥地利自2008年8月起废除了其遗产税和赠与税，遗产税协定已在很大程度上失去了实际意义，但在瑞士某个州对与奥地利有关联的遗产征收遗产税的情况下，它对于征税权的分配仍然具有意义。
对苏黎世的顾问而言，所得税协定规范着一系列反复出现的问题。在苏黎世工作的奥地利居民、拥有瑞士子公司的奥地利公司，以及在奥地利拥有不动产或商业利益的瑞士居民，都依赖于该协定的分配规则。该协定包含针对跨境通勤者的特别规定，这反映了福拉尔贝格州与圣加仑州和格劳宾登州之间莱茵河沿岸劳动力市场的重要性。它还规范瑞士公司向奥地利股东支付股息的待遇问题；鉴于瑞士35%的预扣税以及需要申请退还超出协定税率部分的必要性，这一问题具有实际重要性。与德国—瑞士税务关系相比，该协定文本相对稳定，已有效存续五十多年，这本身就标志着奥地利—瑞士税务关系平静无波的常态。
注释
- BWG（Bankwesengesetz）第38条，载于JUSLINE Österreich，https://www.jusline.at/gesetz/bwg/paragraf/38。该条第2款列明了各项例外，包括刑事诉讼、故意财税犯罪诉讼、金融市场管理局的请求、客户的书面同意，以及根据GMSG和KontRegG进行的自动信息交换。↩
- Wikipedia，“Sparbuch”（德文版），https://de.wikipedia.org/wiki/Sparbuch，其中指出，奥地利信贷机构获准发行匿名储蓄存折直至2000年11月，而现有匿名储蓄存折的转让则于2002年7月被禁止。FATF的作用——其曾于2000年威胁中止奥地利的成员资格——在文献中有所报道，但该页面并未载明。↩
- Arbeit&Wirtschaft Blog，“Bankgeheimnis: Sag’ beim Abschied leise Servus”，https://www.awblog.at/Verteilung/bankgeheimnis-sag-beim-abschied-leise-servus-2。该博客概述了从Fekter于2013年发表声明到2015年税制改革及账户登记册引入的政治进程。↩
- 奥地利联邦财政部（BMF），“Kontenregister und Konteneinschau”，https://www.bmf.gv.at/themen/betrugsbekaempfung/kontenregister-konteneinschau.html。通过2021年的一项修正，登记册的范围扩展至保管箱。↩
- 参见Arbeit&Wirtschaft Blog，“Bankgeheimnis: Sag’ beim Abschied leise Servus”（见上注）中对这一过渡的叙述，以及JUSLINE Österreich所载BWG第38条第2款中的例外清单，https://www.jusline.at/gesetz/bwg/paragraf/38。↩
- 瑞士联邦税务局（ESTV），“Österreich”，国际税收协定国别页面，https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/internationales-steuerrecht/international-laender/sif/oesterreich.html。该协定公布为SR 0.672.916.33。↩
- 奥地利联邦财政部（BMF），“Steuerabkommen mit der Schweiz und mit Liechtenstein”，https://www.bmf.gv.at/themen/steuern/internationales-steuerrecht/abkommen-aut-ch.html。↩
- BMF，“Steuerabkommen mit der Schweiz und mit Liechtenstein”（见上注）。↩
- ESTV，“Österreich”（见上注）。所得税协定公布为SR 0.672.916.31，遗产税协定公布为SR 0.672.916.32。↩
仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。