楚格的按支出征税
对于不在瑞士工作的富裕外国人，该州提供定额税（按支出征税），即B部分所述的定额征税制度。在楚格，其法律依据是州税法第14条，并由税法条例第4条加以补充。财富税的计税基数至少为所得税计税基数的二十倍。1
根据州政府的数据，该州按支出征税的纳税人2016年为127名，2020年为146名，2021年为143名。他们缴纳的税款总额从2016年的2420万瑞士法郎增至2020年的3330万瑞士法郎和2021年的3570万瑞士法郎，其中2170万瑞士法郎归州和市镇。该州在全瑞士按支出征税人数中所占比例从2006年的约2%升至2018年的约3%。2这些数字表明，该制度涉及的人数很少，但他们每年平均约250000瑞士法郎的纳税额远高于普通纳税人。
该州在纳税人迁入楚格之前审查该制度的适用条件。通过预先裁定，州确认纳税人无意在瑞士从事有收入的活动，并商定计税基数，此后通过年度申报监督其遵守情况。3禁止在瑞士从事有收入活动的规定十分严格：纳税人可以管理自己的财富，但不得在瑞士受雇工作、经营企业或担任有报酬的董事职务。执业者必须确保客户理解并遵守这一限制，因为违反将导致按普通方式征税，并可能具有追溯效力。
就计税基数而言，该制度须与一项对照计算进行比较：按支出应缴的税款，必须至少等于对某些瑞士来源的收入和资产（例如瑞士不动产、瑞士证券和瑞士养老金）按普通方式征收的税款。4如果纳税人希望享受协定优惠，外国来源收入也可能影响该制度，因为某些双重征税协定要求外国收入在瑞士按普通方式征税。修正型定额税即是针对这一要求而设。5
注释
- Kanton Zug，Regierungsrat，对社会民主党（SP）议会党团关于按支出征税的质询的答复，Vorlage Nr. 3294.2，Laufnummer 16873，2022年2月22日，kr-geschaefte.zug.ch：法律依据为楚格税法第14条和税法条例第4条；应税财富至少为所得税计税基数的二十倍；预先批准裁定在迁居前评估非受雇身份，并通过年度申报监督遵守情况。 ↩
- Kanton Zug，Regierungsrat，对关于按支出征税的质询的答复，2022年2月22日：2016年127个纳税单位，2020年146个，2021年143个；税收收入为2420万瑞士法郎（2016年）、3330万瑞士法郎（2020年）和3570万瑞士法郎（2021年），其中2170万瑞士法郎归州和市镇；楚格在瑞士定额纳税人中所占比例从约2%（2006年）升至3%（2018年）。 ↩
- Kanton Zug，Regierungsrat，2022年2月22日的答复：预先批准裁定（Steuerrulings）在迁居前评估非受雇身份，并通过年度申报监督遵守情况。 ↩
- 《联邦直接税法》第14条第3款（DBG，SR 642.11），文本经swissrights.ch查阅：计税基数至少为瑞士来源的总收入，包括瑞士不动产、动产、在瑞士投资的资本以及瑞士养老金；联邦税务局（ESTV），第44号通函“Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer”，2018年7月24日，estv.admin.ch，第3.3.4节：依据《联邦直接税法》第14条第3款d项进行的对照计算，涵盖瑞士不动产、动产、在瑞士投资的资本、知识产权、瑞士来源的养老金以及申请协定减免的外国收入。《联邦直接税协调法》（StHG）的平行条款（第6条第3款d项）未经单独核查。 ↩
- 联邦税务局（ESTV），第44号通函“Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer”，2018年7月24日，estv.admin.ch，第5.2节：根据与比利时、德国、意大利、挪威、加拿大、奥地利和美国签订的协定，来源国的收入必须视同在瑞士按普通方式征税（即所谓修正型按支出征税）。 ↩
仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。