自愿披露与自我洗钱（2014—2017年）

2014年第186号法律

意大利的自愿披露（collaborazione volontaria）由2014年12月15日第186号法律确立，该法律在1990年关于税务监控的第167号法令中插入了第5-quater条至第5-septies条。¹该程序在每一个关键方面都与税收盾牌不同。纳税人必须以本人名义向意大利税务局（Agenzia delle Entrate）披露所有违反监控义务而在境外持有的资产，并提交重建所有仍可核定的纳税年度内该等资产所生收益所需的文件。随后，他须就该等收益全额缴纳所得税及利息。激励在于罚款：针对监控违规和所得税的行政罚款均予以减轻。纳税人还可就漏报、不实申报或欺诈性申报以及未缴预扣税等主要税务犯罪获得免于起诉，并就与这些税务犯罪所得相关的洗钱和自洗钱获得免于起诉。²

该法律包含一项专为瑞士设计的条款。在被列入黑名单的国家持有资产的纳税人，可享受与在进行信息交换国家持有资产者相同的优惠待遇，条件是该国在2015年3月2日前与意大利签订允许按照OECD范本第26条进行信息交换的协定。在此情况下，核定期不予翻倍，最低监控罚款为未申报金额的3%。³纳税人还须签署一份弃权书，授权外国金融中介机构应请求向意大利当局传送其账户的全部数据。2015年3月2日这一截止日期解释了瑞意议定书的签署日期——议定书在截止日期前一周签署。意大利获得了其自2009年以来一直寻求的条约条款，瑞士则为其银行的客户争取到了与卢森堡或奥地利银行客户同等条件下参与自愿披露的机会。

结果与瑞士所占份额

首次自愿披露的窗口原定于2015年9月30日关闭，后延长至2015年11月30日。截至该日，意大利税务局共收到129,565份申请，其中127,348份涉及境外资产，1,507份仅涉及境内违规，710份两者兼有。申报资产总额为596亿欧元，预期收入扣除利息约为38亿欧元，含利息约为40亿欧元。⁴半数以上的申请（66,315份）是在最后两个月提交的，这一规律反映出瑞士银行对拖延客户施加的压力。与提契诺州接壤的伦巴第大区提交了63,580份申请，几乎占总数的一半。⁵

地域分布证实了瑞士的地位。在申报资产中，69.6%原存放于瑞士，摩纳哥为7.7%，巴哈马为3.7%，新加坡为2.3%，卢森堡为2.2%，圣马力诺为1.9%。⁶因此，瑞士资产约为415亿欧元。与税收盾牌不同，自愿披露并不要求资产回流。完成合规化的客户可以将资产留在卢加诺，前提是每年在quadro RW中申报，并就其收益缴纳意大利税款。对卢加诺的银行而言，这是与2009年的决定性区别。自愿披露造就了一批留在瑞士、税务合规的意大利客户，从而确认了瑞士银行与意大利之间的业务今后将由已申报资产构成。

注释

1. 2014年12月15日第186号法律，“Disposizioni in materia di emersione e rientro di capitali detenuti all'estero nonché per il potenziamento della lotta all'evasione fiscale. Disposizioni in materia di autoriciclaggio”，2014年12月17日第292号《意大利共和国官方公报》（Gazzetta Ufficiale），2015年1月1日生效，第1条，https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2014-12-17&numeroGazzetta=292。 ↩
2. 经第186/2014号法律插入的第167/1990号法令第5-quinquies条：排除第74/2000号立法令第2、3、4、5、10-bis和10-ter条所规定罪行的可罚性，以及与这些罪行相关的《刑法典》第648-bis、648-ter和648-ter.1条所规定罪行的可罚性。 ↩
3. Stefano Massarotto，“Italia e Svizzera: firmato l'accordo, cade il segreto bancario. Voluntary disclosure più conveniente”，dirittobancario.it，2015年2月，https://www.dirittobancario.it/sites/default/files/allegati/massarotto_s._italia_e_svizzera_firmat o_laccordo_cade_il_segreto_bancario._voluntary_disclosure_piu_conveniente_2015.pdf，关于3%的最低罚款、核定期不翻倍以及对外国中介机构的授权。 ↩
4. Finanza e Fisco，2015年12月9日（见上文）；“La voluntary fa i conti”，Euroconference News，2015年12月，https://www.ecnews.it/fiscale/accertamento-e-contenzioso/istituti-deflattivi/la-voluntary-fa-i-conti/。 ↩
5. Euroconference News（见上文）：9月30日前提交63,251份申请，延长期内提交66,315份；伦巴第大区63,580份。 ↩
6. Finanza e Fisco（见上文）；Euroconference News（见上文）。 ↩

仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。