提契诺州对富裕居民的征税
提契诺州的按支出征税
第B.II章已经阐述了按支出征税（imposizione secondo il dispendio）的联邦框架，涵盖《联邦直接税法》（DBG，SR 642.11）第14条和《联邦直接税协调法》（StHG，SR 642.14）第6条规定的条件、自2016年起400,000瑞士法郎的联邦最低税基及其通胀调整、税基至少须为纳税人住宅租赁价值七倍的规则以及对照计算。提契诺州依据《提契诺州税法》（LT）第13条在州和市镇层面适用这一制度。该州的最低税基定为400,000瑞士法郎，并与联邦最低税基一样根据通胀进行指数化调整。2024纳税期的最低税基为429,100瑞士法郎。州政府（Council of State）以单独法令确定每个纳税期的最低税基；1994年的州条例则以维持纳税人及其在瑞士共同生活的受抚养人生活水准所需的年度支出作为计算依据。1如果纳税人在全球范围内的实际支出或其租赁价值的七倍超过最低税基，则按较高的数额征税。
提契诺州在多次政治挑战中保留了这一制度。州议会（Grand Council）以56票对20票、3票弃权否决了一项废除该制度的议会提案后，绿党宣布发起一项将最低税基翻倍至800,000瑞士法郎的提案。2此后又有两项提案相继提出：一项是2020年10月19日提出的废除该制度的提案，另一项是2023年5月22日提出的将最低税基提高至800,000瑞士法郎的提案。财政委员会2023年11月17日的一份少数派报告建议通过这两项提案，并指出苏黎世于2009年废除该制度“without significant fiscal losses”（并未造成重大财政损失）。3尽管如此，该制度仍然有效，州税务管理部门也继续公布其实施结果。
数据：2012年，提契诺州共有877名按支出征税的纳税人，他们缴纳了约3,000万瑞士法郎的州税和2,300万瑞士法郎的市镇税。4其人数在2022年底降至767人，2024年底降至725人，而他们缴纳的州和市镇税收在2022年至2024年间增加了600万瑞士法郎。据州税务司司长称，人数下降反映了转为普通征税、迁往其他州或境外以及死亡等情况，部分被数十名新迁入者所抵消。5
定额税与意大利协定
对于在卢加诺按支出征税的意大利国民而言，与意大利的双重征税协定附加了一项条件。与德国、奥地利、意大利和比利时签订的协定不将按传统定额基础征税的人视为瑞士居民。此类人士不能就来自这些国家的收入主张协定规定的降低预扣税率及其他协定优惠。在与意大利的协定中，相关规则见第4条第5款b项：在居住国未就该国法律通常应税的全部收入纳税的自然人，不视为居民。6为获得协定保护，纳税人必须接受所谓的“修正定额税”，即所有来源于意大利的收入均纳入瑞士的核定，并按普通税率征税。实际上，这使该制度对于主要收入为意大利家族企业股息、意大利租金或意大利养老金的意大利人而言缺乏吸引力。该制度主要适合那些收入来自在意大利境外管理的投资、且没有大额意大利来源收入的家族。
定额税纳税人还必须避免在瑞士从事有收入的活动。管理自有资产是允许的，但担任瑞士公司董事会成员或为瑞士雇主工作则不被允许。继续在卢加诺管理家族企业的意大利企业家被排除在该制度之外。如果管理实际在瑞士进行，他们还可能给意大利公司带来风险：意大利税务机关可能认为该公司的实际管理机构所在地已迁往境外，或者反过来认为该企业家从未离开意大利。第H.II章将讨论这些公司居民身份问题。
注释
- RSI, “Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024”，2025年9月26日，https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Ticino-meno-globalisti-ma-pi%C3%B9-entrate-fiscali-nel-2024--3147723.html（2026年10月5日访问）；提契诺州议会（Gran Consiglio del Cantone Ticino）管理与财政委员会（Commissione della gestione e delle finanze）关于议会提案IE 593和IE 738的少数派报告，2023年11月17日（报告人Ivo Durisch），https://www4.ti.ch/fileadmin/POTERI/GC/allegati/rapporti/28128_IE%20593%20IE %20738%20R-min.pdf（2026年10月5日访问），关于400,000瑞士法郎的州最低税基。1994年10月18日《税法实施条例》（Regolamento della legge tributaria，RLT）第1条，实施LT第13条，Lexfind，https://lexfind.ch/tolv/119184/it（2026年10月5日访问）：最低税基“per ogni periodo fiscale dal Consiglio di Stato con decreto separato”确定。 ↩
- RSI, “Globalisti, non si cambia”，https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Globalisti-non-si-cambia--804338.html（2026年10月5日访问）。表决日期。 ↩
- 2023年11月17日少数派报告（见上文）。州议会表决结果。 ↩
- RSI, “Globalisti, non si cambia”（见上文）。 ↩
- RSI, “Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024”（见上文），引述州税务司（Divisione delle contribuzioni）司长Giordano Macchi的话。 ↩
- Law.ch, “Pauschalsteuern: Steuerbemessung”，https://law.ch/lawinfo/pauschalsteuern/steuerbemessung/（2026年10月5日访问）。瑞士—意大利协定（见上文），第4条第5款b项，Droit-bilingue.ch，https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-4-7.html（2026年10月5日访问）。 ↩
仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。