第二轮自愿披露
第二轮自愿披露，通常称为voluntary disclosure bis，由2016年10月22日第193号法令第7条开启，该法令经2016年12月1日第225号法律转换。申请可于2017年2月7日至7月31日期间提交，适用于2016年9月30日前发生的违规行为，文件提交和税款缴纳的截止日期为2017年9月30日。1主要的新内容是自行核定：纳税人自行计算并缴纳税款，少缴将受处罚。第二轮还涵盖境内现金以及存放于保险箱中的贵重物品，前提是声明其并非来源于税务犯罪以外的其他犯罪。已参与第一轮或已收到核定通知的纳税人被排除在外。2第二轮的申请数量少于第一轮，因为愿意合规化的瑞士银行客户大多已在2015年完成。3
第二轮的时间安排再次与瑞士相关。2017年3月2日，瑞士联邦税务局与意大利经济和财政部根据公约新的第27条就集体请求达成了一项相互协商协议。意大利媒体得出了显而易见的结论：既未合规化、也未收到核定通知的客户，可以通过银行的退出函被识别出来。4voluntary disclosure bis是在集体请求和自动信息交换到来之前，向他们提供的最后机会。
自洗钱罪
创设自愿披露的同一部2014年第186号法律，在《意大利刑法典》中新增了关于自洗钱（autoriciclaggio）的第648-ter.1条。该条款处罚以下行为人：实施或参与犯罪后，将由此所得的金钱、财物或其他利益用于、替换或转移至经济、金融、经营或投机活动，且其方式实际阻碍对其犯罪来源的识别。5按现行版本，刑罚为二至八年监禁，并处5,000至25,000欧元罚金。若资金来源于超过一定限度、可处拘役的违警罪，则刑罚降为一至四年监禁并处2,500至12,500欧元罚金；若上游犯罪的最高刑期不足五年，则予以减轻。将所得仅用于个人使用或享受的行为不予处罚。6
对于持有未申报瑞士资产的意大利人而言，这一新罪名从两个方面改变了风险考量。2015年之前，逃税者将本人税务犯罪所得再投资并不构成洗钱罪，因为意大利法律豁免上游犯罪的行为人。2015年1月1日之后，以掩盖来源的方式将逃税所得再投资于金融资产，本身即可能构成一项独立犯罪，追诉时效更长，且可予以没收。立法者将自洗钱的威胁用作激励手段：对于利用自愿披露的人，就其截至2015年9月30日的行为给予自洗钱免责。7此后，意大利评论者一直在讨论，仅仅在瑞士持有未申报账户而无进一步交易，在多大程度上可以构成自洗钱。通说要求在该法生效后存在新的使用或转移行为，但这种不确定性本身就强化了合规化的压力。
要点。2014年第186号法律规定的自愿披露要求全面披露、缴纳应缴税款，并签署弃权书授权外国银行提供账户数据。作为回报，它减轻了罚款，并就主要税务犯罪以及与之相关的洗钱和自洗钱给予免责。由于瑞士在2015年3月2日截止日期前签署了2015年2月23日议定书，瑞士资产得以享受优惠待遇。同一部法律在《刑法典》第648ter.1条中创设了自洗钱罪，适用于将本人税务犯罪所得进行再投资的行为。
注释
- “Voluntary disclosure 2017: domanda, modello e calcolo imposte”，Money.it，https://www.money.it/voluntary-disclosure-bis-2017-domanda-calcolo-imposte。2016年10月22日第193号法令“Disposizioni urgenti in materia fiscale e per il finanziamento di esigenze indifferibili”，2016年10月24日第249号《意大利共和国官方公报》（Gazzetta Ufficiale），经2016年12月1日第225号法律转换，载于2016年12月2日第282号《意大利共和国官方公报》，https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2016-12-02&numeroGazzetta=282。 ↩
- Money.it（见上文）。 ↩
- 2017年和2018年的媒体报道显示，申请数量远少于2015年。 ↩
- “Fisco: nuove indagini sui conti correnti italiani in Svizzera”，Diritto.it，2017年3月16日，https://www.diritto.it/?p=52091；Samuele Vorpe，“Roma chiede i dati”，Corriere del Ticino，2019年8月7日，https://author.weblaw.ch/magnoliaAuthor/dam/novita-fiscali/2019/Luglio-Agosto/vorpe-roma-chiede-i-dati.pdf。 ↩
- 《意大利刑法典》第648-ter.1条，条文及评注见Brocardi.it，https://www.brocardi.it/codice-penale/libro-secondo/titolo-xiii/capo-ii/art648ter1.html。 ↩
- 第648-ter.1条（见上文），其第二款现规定，若资金来源于最高刑超过一年或最低刑为六个月拘役的违警罪，处一至四年监禁并处2,500至12,500欧元罚金；其第三款规定，对最高刑不足五年的犯罪所得减轻处罚。Brocardi指出，该条经2021年11月8日第195号立法令修订，该立法令题为“Attuazione della direttiva (UE) 2018/1673 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 23 ottobre 2018, sulla lotta al riciclaggio mediante diritto penale”，载于2021年11月30日第285号《意大利共和国官方公报》，https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2021-11-30&numeroGazzetta=285。 ↩
- 经第186/2014号法律插入的第167/1990号法令第5-quinquies条第3款，将自洗钱免责限于2015年9月30日前实施的行为。 ↩
仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。