2009—2010年的 scudo ter

2009年第78号法令第13-bis条

第三次税收盾牌，通常称为scudo ter，由2009年8月3日的转换法作为第13-bis条插入2009年7月1日第78号法令。它沿用了2001年的机制，但有三处不同，反映出国际环境的变化。¹其一，负担更高。申报人不再缴纳固定费用，而是缴纳一项特别税（imposta straordinaria）：对申报金额按每年2%的推定收益率计算五年收益，再按50%对该收益征税，实际负担为本金的5%。意大利税务局（Agenzia delle Entrate）将这一推定定性为绝对推定，因此资产实际产生的收益无关紧要。²该税款消灭了就申报金额应缴的税款及相关罚款。申报还排除了2000年《刑事税法》所列一系列罪行以及若干相关虚假记账罪行的刑事责任。

第二处不同在于合规化的地域范围。2009年，将资产留在境外的选项仅限于确保有效信息交换的欧盟成员国和欧洲经济区国家。正如意大利税务局2009年10月10日第43/E号通函所明确的，对于位于瑞士的资产，只能选择回流。³第三处不同在于对rimpatrio giuridico（法律回流）的处理。该通函确认，回流并不要求将资产实际转移至意大利。只要由一家意大利中介机构，特别是信托公司，承担资产的托管或管理即可，资产本身可以继续存放在外国银行。⁴由此，从意大利税务角度看，瑞士账户变成了通过意大利中介机构持有的资产；该中介机构对收益适用意大利预扣税，并免除客户填报quadro RW的义务。

申报窗口、延期及结果

申报窗口于2009年9月15日开放，原定于2009年12月15日关闭。2009年12月30日第194号法令，即每年一度的“milleproroghe”（千项延期）法令，将其重新开放至2010年4月30日：2月底前申报的负担为6%，4月底前申报的为7%。⁵最终结果超出所有预测。意大利经济和财政部报告称，通过206,608份保密申报共申报资产1,045亿欧元，税收收入56亿欧元。其中约1,020亿欧元（占97.6%）以实际或法律方式回流，仅25亿欧元以合规化方式处理。仅法律回流一项即达514亿欧元。⁶意大利银行在国际收支中统计资金流动，得出2009年9月至2010年4月期间的数字较低，为970亿欧元，差异源于统计范围和时间口径。⁷

意大利银行还给出了关于瑞士的最精确数字。在从瑞士回流的资产中，其中277亿欧元归于实际回流，391亿欧元归于法律回流，合计668亿欧元。⁸按申报人数计，瑞士占105,792份申报，远远领先于圣马力诺的19,967份和摩纳哥的11,107份。⁹两项指标均证实，scudo ter首先是一场瑞士与意大利之间的行动，而在瑞士境内，它首先是提契诺州的行动。

注释

1. Di Vizio, “Lo strano caso di un'emersione a volto coperto”（见上文），描述了由转换法即2009年8月3日第102号法律引入的2009年第78号法令第13-bis条。 ↩
2. 意大利税务局（Agenzia delle Entrate），2009年10月10日第43/E号通函，文本载于FiscoeTasse，https://www.fiscoetasse.com/files/807/circ-43-10102009.pdf（“una presunzione assoluta”）。 ↩
3. 第43/E号通函（见上文），将合规化限于欧盟成员国及保证有效信息交换的欧洲经济区国家。 ↩
4. 第43/E号通函（见上文），关于通过意大利中介机构进行的rimpatrio giuridico。 ↩
5. 关于2009年9月15日至2010年4月30日的申报窗口以及5%、6%和7%的费率，见Di Vizio（见上文）。2009年12月30日第194号法令“Proroga di termini previsti da disposizioni legislative”刊载于2009年12月30日第302号《意大利共和国官方公报》（Gazzetta Ufficiale），https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2009-12-30&numeroGazzetta=302。 ↩
6. Di Vizio（见上文）：1,045亿欧元，206,608份申报，税收收入56亿欧元，回流1,020亿欧元（占97.6%），法律回流513.62亿欧元，合规化25亿欧元。 ↩
7. “Scudo, Bankitalia fa di nuovo le pulci al Tesoro”，Bluerating，2010年6月21日，https://www.bluerating.com/?p=19171。 ↩
8. Bluerating，2010年6月21日（见上文）：自瑞士实际回流277.36亿欧元，法律回流390.52亿欧元，合计667.88亿欧元。 ↩
9. Di Vizio（见上文）。 ↩

仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。