“虚假居民”：稽查、判例与处罚
税务审查如何启动
意大利税务机关将声称拥有与实际情况不符的国外住所的人称为“falso residente”（虚假居民）。调查此类案件是意大利财政警察（Guardia di Finanza）和税务局的一项常规任务。典型的审查始于数据的不一致。某人在AIRE系统中登记为非居民，却出现在以下记录中：在意大利投保的汽车车主、公用事业合同用量可观的持有人、意大利收入的领取者，或是子女在意大利学校就读的家长。2026年9月发布的一份指南列出了税务机关所采用的各项指标：配偶和子女的居住地、受抚养人的入学情况、不动产、银行账户及其资金往来、车辆、职业执照、公用事业合同、邮寄地址以及医疗记录。1该指南还列出了信息来源：税务登记系统（anagrafe tributaria）、金融账户信息自动交换、依据税收协定进行的信息交换、依据1973年第600号总统令第32条开展的金融调查以及国际合作。2
瑞士当局也可能主动发起调查。各州移民局会核实居留许可持有人是否确实居住在申报的地址。2020年发表的一篇报道描述了官员“手持核查清单”核实外国人是否真正居住在瑞士的情况。3如果州政府认定某人并不居住在提契诺州，可将其注销登记并撤销其居留许可。随后，丧失瑞士居所一事便会为意大利当局所知悉。该报道建议处于这种情况的人在审查开始前考虑提交意大利纳税申报，并利用意大利的自愿更正程序（ravvedimento operoso）。对于虚假居民而言，瑞士的调查与意大利的调查会相互强化，因为每个国家的认定都会成为另一国的证据。
最高法院的两项裁决
意大利最高法院（Court of Cassation）的两项裁决展示了在2024年之前的法律框架下，判例法如何对待迁居提契诺州的企业家。在第一起案件中，纳税人是一名意大利公民，于1997年迁居瑞士，并于1998年与家人一同在AIRE登记。税务局对其2004年度的纳税情况提出异议，认为他仍为意大利税务居民，因为他是一家意大利家具公司的首席执行官，并管理该公司在意大利的三家工厂。第五民事庭以2022年6月6日作出的裁定驳回了税务局的上诉。法院认为，重要利益中心必须进行综合评估，既包括个人关系，也包括经济利益。在家庭、住所、子女教育及日常生活均以另一国为中心的情况下，工作地点的地理邻近性不能推翻其在国外的居所认定。4
第二项裁决涉及一起刑事诉讼。被告出生于1980年，自2007年起在AIRE登记，申报住所位于门德里西奥托（Mendrisiotto）地区。他是一家意大利摩托车制造商的首席执行官，领取可观的意大利薪金，却未提交2013年和2014年的意大利纳税申报表。法院认定，这两年逃避的税款分别约为175,000欧元和181,000欧元。第三刑事庭于2021年3月10日作出判决，并于2021年4月23日归档，维持了依据2000年3月10日第74号立法令第5条，以未提交纳税申报罪对其作出的有罪判决，刑期为一年零两个月。5法院认为，在确定主要利益中心时，应优先考虑以第三方可识别的方式惯常管理这些利益的地点。法院认定，在经济利益仍集中于意大利的情况下，仅从意大利登记册中注销并在AIRE登记是不够的。6
注释
- 罗伯托·比安奇（Roberto Bianchi），《移居国外：未实际离境而仅变更居住地者面临何种风险》，FiscoeTasse，2026年9月3日，https://www.fiscoetasse.com/approfondimenti/17417-trasferirsi-allestero-cosa-rischia-chi-non-parte-e-cambia-solo-residenza.html。 ↩
- 比安奇（见上文）。 ↩
- 米尔科·加尔布塞拉，关于瑞士对外国公民住所核查的报道，《InvestireOggi》，2020年2月18日，https://www.investireoggi.it/residenza-in-svizzera-controlli-a-tappeto-per-gli-stranieri/（“Funzionari dell'immigrazione, liste di controllo alla mano, verificano quotidianamente se realmente lo straniero ...”）。 ↩
- 意大利最高法院第五民事庭第18009号裁定，2022年6月6日存档，文本见 https://www.informazionefiscale.it/IMG/pdf/corte_di_cassazione_ordinanza_18009_del_2022. pdf。 ↩
- 最高法院刑事第三庭第15314号判决，2021年3月10日作出，2021年4月23日存档，文本见 https://fiscomania.com/wp-content/uploads/2022/06/Cassazione-sentenza-15314-2021-omessa-dichiarazione-ai-fini-penali-rileva-il-centro-degli-affari-e-degli-interessi-vitali-in-italia.pdf。金额为约数。 ↩
- 最高法院刑事判决第15314/2021号（见上文）（“应优先考虑当事人通常管理其重要利益的地点，以此确定其重要利益的主要中心”）；马尔科·巴尔加利，“‘海外避税’也可能具有刑事意义”，EC News，2021年6月28日，https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/lesterovestizione-puo-avere-anche-rilevanza-penale/。 ↩
仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。