旧制度的经济逻辑
1974年的制度有着简单的经济逻辑，却带来了两个并不那么简单的后果。对通勤者而言，这意味着瑞士源泉税是其工资所负担的唯一所得税。瑞士对典型雇员收入适用的税率，明显低于意大利个人所得税（IRPEF）及其大区和市镇附加税。再加上瑞士的税前工资水平，由此产生的净收入远高于在伦巴第大区所能获得的水平。对意大利边境市镇而言，ristorni成为一项重要的财政收入来源，在一些小市镇甚至超过了当地税收收入。对提契诺州而言，这一制度意味着日益壮大的劳动力队伍所缴税款中有38.8%流出本州，到2000年代每年已达数千万瑞士法郎。2010年，总额约为5500万瑞士法郎。1到2020年代中期，随着通勤者人数接近80,000人，这一金额大约翻了一番：仅伦巴第大区2025年应得的份额就约为1.09亿瑞士法郎。2该制度还带来了政治后果。由于税收优惠仅适用于通勤者，它形成了一种继续居住在意大利并跨境通勤的激励，从而加剧了跨境劳动力的增长。在提契诺州，这些付款逐渐被视为对意大利的补贴，而彼时意大利正通过税务特赦追查瑞士银行客户，并将瑞士列入其税务黑名单（第E.II章）。在意大利，该制度则因使一部分居民得以规避累进税而受到批评。因此，双方都有理由重新谈判，但目标截然相反：提契诺州希望保留更多税款，意大利则希望对其居民征税。
2011年的冻结
冲突在2011年升级。2011年6月30日，提契诺州政府以多数票决定，仅支付2010年应付ristorni的一半，另一半存入冻结账户。以绝对金额计，约2800万瑞士法郎被扣留，约占总额约5500万瑞士法郎的一半。3州政府在答复一项议会质询时解释称，支付被冻结的一半款项的条件是：联邦须与意大利启动税务协定谈判，该协定应以经合组织（OECD）信息交换标准、对等原则以及降低补偿比例为基础。若此类谈判未能实现显著降低，则联邦应对该州予以补偿。4其背景是意大利2009年的税务特赦、瑞士被列入意大利黑名单，以及双重征税协定修订陷入僵局。意大利媒体将这一措施报道为对经济和财政部长Giulio Tremonti施压的手段。5
冻结于2012年5月解除。在瑞士国际金融事务国务秘书Michael Ambühl与意大利大使Carlo Baldocci会谈后，两国设立了一个指导委员会来处理悬而未决的问题，包括意大利在瑞士资产的合规化、未来资本收益的预扣税、金融服务的市场准入、黑名单、协定修订以及跨境劳动者协定。联邦财政部宣布，已向意大利发出2800万瑞士法郎的付款指令。6这一事件显示了州层面施压手段的局限性。州无权修改由联邦缔结的国际协定，而扣留根据该协定应付的款项，会使瑞士面临违约的指控。7它还表明，跨境劳动者制度已成为有关银行保密的更大范围谈判的一部分，这一谈判最终促成了2015年2月23日的路线图。
从2015年路线图到新协定
两国政府于2015年2月23日在米兰签署的路线图，连同修订双重征税协定的议定书，使两国承诺缔结一项新的跨境劳动者协定。其原则是：通勤者的总体税负起初不应低于1974年协定下的水平，此后应逐步接近意大利的全额征税。8谈判代表于2015年12月22日草签了文本。意大利五年未予签署，因为对通勤者的新征税方式在伦巴第大区和皮埃蒙特大区具有政治敏感性，当地的通勤者及其市镇构成了一个颇具影响力的选民群体。新协定最终于2020年12月23日签署。9在这五年间，1974年制度继续适用，其间提契诺州的跨境劳动力增加了数千人。
注释
- “Frontalieri, congelato il 50% dei ristorni”，Varesenews，2011年6月30日，https://www.varesenews.it/2011/06/frontalieri-congelato-il-50-dei-ristorni/113760/?output=pdf（总额约5500万瑞士法郎，其中约2750万瑞士法郎被冻结）。 ↩
- 根据“Deciso il blocco cautelativo dei ristorni”计算，RSI，2026年6月30日，https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/%E2%80%9CDeciso-il-blocco-cautelativo-dei-ristorni%E2%80%9D--3855329.html（已支付5890万瑞士法郎，扣留5020万瑞士法郎，相当于伦巴第大区份额的46%）。 ↩
- Varesenews，2011年6月30日（见上文）。 ↩
- Consiglio di Stato，2011年7月12日对第91.11号议会质询的答复，https://www4.ti.ch/fileadmin/POTERI/GC/allegati/interrogazioni/risposte/pdf/r91.11.pdf（所载金额为28,420,929瑞士法郎）。 ↩
- Varesenews，2011年6月30日（见上文）。 ↩
- “Sbloccati i ristorni all'Italia”，RSI，2012年5月9日，https://www.rsi.ch/info/economia/Sbloccati-i-ristorni-allItalia--705758.html。 ↩
- 联邦在2026年的争议中再次提出了这一观点；参见“Ristorni, Keller-Sutter conferma l'altolà al Ticino”，RSI，2026年6月17日，https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Ristorni-Keller-Sutter-conferma-l%E2%80%99altol%C3%A0-al-Ticino--3827969.html。 ↩
- Vorpe（见上文）；联邦委员会，新闻稿“Switzerland and Italy sign agreement on tax issues”，2015年2月23日，https://admin.ch/gov/en/start/documentation/media-releases.msg-id-56318.html（由Eveline Widmer-Schlumpf和Pier Carlo Padoan在米兰签署）。 ↩
- Vorpe（见上文）。 ↩
仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。