Quadro RW、IVAFE 与处罚
第二个问题涉及申报监控义务。意大利居民无论直接持有瑞士账户，还是作为某实体的实际受益人间接持有，均须在其年度所得税申报表的quadro RW部分进行申报。根据1990年第167号法令（Decree-Law No. 167）第5条第2款，漏报的罚款为未申报金额的3%至15%；对于位于“黑名单”国家的资产，罚款加倍至6%至30%。在截止日期后九十天内提交的申报，适用258欧元的固定罚款。1 2024年6月14日关于税务处罚改革的第87号立法法令（Legislative Decree No. 87），针对自2024年9月1日起发生的违规行为，修改了根据2009年第78号法令第12条推定未申报收入的处罚规定。2 此外，持有人还须缴纳境外金融资产价值税（imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero，IVAFE）。金融产品的税率为价值的千分之二；自2024年起，对于在1999年名单所列国家持有的产品，税率提高至千分之四。活期账户和储蓄账户每年缴纳34.20欧元的固定税额。3由于瑞士自2024年1月1日起已从该名单中移除，瑞士资产适用普通税率。
未申报收入的所得税按一般规则征收：大部分金融收入适用26%的意大利替代税；收入不适用替代税制度的，则适用累进所得税。适用第12条推定规则时，税务机关可将未申报的资本本身视为发现当年的隐匿收入予以征税，其后果可能远比对收益征税更为严重。4 2000年第74号立法法令规定的税务刑事犯罪门槛须逐年核查，因为超过这些门槛的不实申报或漏报构成犯罪，而这些犯罪又可能成为《刑法典》第648-ter.1条所规定的自我洗钱罪的上游犯罪。5
继承人与继承账户
对于继承人，意大利法律规定了一项重要保护措施。根据1997年12月18日第472号立法法令第8条，行政性税务处罚不转移给继承人。意大利税务局（Agenzia delle Entrate）在2015年8月7日第29/E号通函中确认，不得要求继承人缴纳与被继承人违规行为相关的罚款，但继承人仍须承担被继承人所欠的税款和利息。6 继承人自身的义务自继承开始之时起生效。他们必须在遗产申报（dichiarazione di successione）中列明境外资产，且遗产申报须在继承开始后一年内提交。此外，他们还必须自取得资产当年起，在其各自的quadro RW中申报其应占份额。7 完整、及时的遗产申报可使继承人免于承担因被继承人此前未披露资产而产生的处罚。继承人若在截止日期后发现未申报的境外资产，且能证明此前并不知情，可在发现后十二个月内提交申报。8
对继承人而言，决定性的风险在于其后续行为。继承人接受遗产后，若未申报瑞士资产，并继续以隐匿方式持有或转移这些资产，便会使自身面临处罚。视其角色而定，他还可能面临刑事风险：若所继承的资金源于其参与的税务犯罪，可能构成自我洗钱；若其未参与，则可能构成《刑法典》第648-bis条规定的洗钱罪。9 在瑞士方面，银行会要求提供继承证明，并根据其反洗钱义务询问继承人的税务状况。在完成完整的遗产申报后，将资产转入继承人在意大利的账户，是通常且最安全的做法。
注释
- Migliorini，《Quadro RW》（见上文）；另见 Massimiliano Campeis，《海外遗产，如何处理》，We Wealth，2020年11月26日，https://www.we-wealth.com/?p=7776。 ↩
- Migliorini，《Quadro RW》（见上文），其中指出：“对于2024年9月1日之后发生的违规行为，根据第87/2024号立法法令 第87/2024号立法法令规定，适用处罚为应缴而未缴税款的120%”。2024年6月14日第87号立法法令 “根据2023年8月9日第111号法律第20条修订的税收处罚制度”刊载于2024年6月28日第150期《官方公报》，https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2024-06-28&numeroGazzetta=150。 ↩
- 恩尼奥·维亚尔（Ennio Vial），《近期第3/E/2024号通告中的“天堂式”新Ivafe》，《Euroconference News》，2024年2月21日，https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/la-nuova-ivafe-paradisiaca-nella-recente-circolare-n-3-e-2024/（DL 201/2011号法令第19条第20款；第213/2023号法律第1条第91款b项；2024年第3/E号通函）。 ↩
- 米格里奥里尼，《RW框架》（见上文），强调该推定适用于资产的全部价值。2014年4月24日第66号法令 《提高竞争力与社会公正的紧急措施》，2014年4月24日第95期《官方公报》，https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio?dataPubblicazioneGazzetta=2014-04-24&numeroGazzetta=95。↩
- 第74/2000号立法法令第4条（虚假申报：任一税种的逃税额超过10万欧元，且未申报收入超过已申报收入的10%或在任何情况下超过200万欧元）及第5条（漏报：逃税额超过5万欧元），以2019年10月26日第124号法令第39条第1款修订后的版本为准，文本见 Brocardi.it，https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art4.html 及 https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art5.html。 ↩
- 意大利税务局，2015年8月7日第29/E号通函，https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/298505/Circolare+29E+del+7+agosto+2015_circolare+intrasmissibilit%C3%A0+sanzioni+eredi.pdf/20e3556c-8286-29a6-5138-ba69143ea316（“不得要求继承人支付罚款”）。 ↩
- Campeis（见上文）。 ↩
- Campeis（见上文），援引《遗产与赠与税综合法案》第31条。遗产与赠与税已由2024年9月18日第139号立法法令 《关于登记税、遗产税与赠与税、印花税及增值税以外其他间接税合理化的规定》重新制定，刊载于2024年10月2日第231期《官方公报》，https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio?dataPubblicazioneGazzetta=2024-10-02&numeroGazzetta=231。 ↩
- Campeis（见上文）提到了未申报继承人面临的处罚及自我洗钱风险。 ↩
仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。