意大利遗留资产与继承账户：实务核对清单
遗留案件仍在何处出现
自动交换启动九年后，遗留的意大利资产仍然不断摆上卢加诺银行家、律师和受托人的案头。它们通常出现在四种典型情形中。第一种是继承的账户：一名意大利居民去世，留下一个他从未申报的瑞士账户。其继承人往往居住在意大利，从银行或从死者的文件中得知该账户。第二种是在匿名“税盾”（shield）下完成规范的账户，该账户仍通过意大利受托公司持有，而现持有人可能并不完全了解其来龙去脉。第三种是架构：数十年前设立的列支敦士登基金会、巴拿马公司或全权信托，其意大利受益人从未申报自身权益。第四种是迁居提契诺州（有时是很久以前）的意大利公民的账户，意大利税务局（Agenzia delle Entrate）可能会对其过去年度的意大利居民身份提出异议。第E.V章讨论这些案件的继承和居所问题。以下各段则讨论在作出任何决定之前必须分析的税务和刑法风险。
时效期限与尚未结清的纳税年度
首要问题是哪些年度仍可被核定。根据经2015年12月28日第208号法律修订的1973年9月29日第600号总统令第43条，所得税核定通知必须在提交申报表之年后第五年的12月31日之前送达。如未提交申报表，或申报表无效，则期限延至本应提交申报表之年后第七年的12月31日。这些期限自2016纳税年度起适用。对于更早的年度，期限分别为四年和五年，并在构成刑事税务犯罪时加倍；该加倍规定对2016年起的年度已被废除。1对于源自黑名单国家资产的未申报收入，2009年第78号法令第12条第2-bis款和第2-ter款将期限加倍。因此，对于拥有未申报瑞士账户的意大利居民，诸如2019年这样的年度，其收入税款和监控处罚在加倍制度下可核定至2030年底，在非加倍制度下则可核定至2025年底。2
自2024纳税年度起将瑞士从1999年名单中移除，终结了今后年度的期限加倍。这一移除是否也惠及2024年之前的违规行为，尚存争议，有待 Corte di Cassazione（意大利最高法院）作出裁决。3在该问题解决之前，审慎的执业者会对2023年及以前的年度按较长期限处理。无论如何，他都会将第12条第2款的推定视为适用于2009年至2023年各年度，但须遵循排除其适用于更早年度的判例。
注释
- “Termini di decadenza per l'accertamento delle imposte”，FiscoeTasse，2023年3月29日，https://www.fiscoetasse.com/approfondimenti/15332-termini-di-decadenza-per-laccertamento-delle-imposte.html。2015年12月28日第208号法律，“Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge di stabilità 2016)”，Gazzetta Ufficiale 2015年12月30日第302号，https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2015-12-30&numeroGazzetta=302。FiscoeTasse 还指出，该法 “ha altresì abrogato il raddoppio”，即废除了刑事税务犯罪情形下的期限加倍。 ↩
- Federico Migliorini, “Quadro RW: sanzioni e scadenze per i paradisi fiscali”，Fiscomania，2025年12月30日，https://fiscomania.com/quadro-rw-sanzioni-scadenza-paradisi-fiscali/，就2019纳税年度给出的日期为2025年12月31日和2030年12月31日。 ↩
- Migliorini, “Svizzera esce dalla black list”（同上）。 ↩
仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。