离开意大利：2024年后的个人居民身份
从旧标准到2023年改革
意大利对居民就其全球所得征收所得税，对非居民则仅就其在意大利产生的所得征税。因此，一切都取决于《所得税统一法》（Testo unico delle imposte sui redditi，TUIR）第2条对居民身份的定义。2023年之前，该条规定了三项择一适用的标准：一个人如果在纳税期的大部分时间内登记于常住人口登记册（anagrafe della popolazione residente），或在意大利拥有《民法典》意义上的住所（domicile）或居所（residence），即为居民。根据《民法典》第43条，住所是指一个人确立其事务和利益主要所在地的地方，居所则是指惯常居住地。1 人口登记在一个方向上起着决定性作用：仍保留登记的人即为居民，无论事实如何。反之，注销登记却证明不了任何东西，因为当局仍可证明其住所或居所仍在意大利。
根据2023年税制改革授权法颁布的2023年12月27日第209号立法令改写了TUIR第2条第2款，自2024年1月1日起生效。该款现规定，以下人员视为居民：“在纳税期的大部分时间内（亦计入不足一日的时间），在国家领土内拥有《民法典》意义上的居所或拥有住所，或身处国家领土内”。就该条而言，住所是指“个人的人身关系和家庭关系主要发生的地方”。在纳税期大部分时间内登记于人口登记册的人，推定为居民，“除非有相反证据”。2 意大利税务局（Agenzia delle Entrate）在2024年11月4日第20/E号通函中对新规则作了解释，该文件约三十页，并附有示例。3
住所作为人身关系和家庭关系的中心
对企业家而言，最重要的变化是住所的新税法定义。《民法典》的定义仍适用于民法问题，它着眼于事务和利益。在该定义下，意大利法院常常将已迁居国外但仍经营意大利公司的人视为在意大利有住所，因为其经济利益的主要所在地仍在意大利。新的税法定义则着眼于人身关系和家庭关系。根据该通函的摘要，新规则优先考虑人身关系和家庭关系而非经济关系，因此一个人经营其业务的地点不再单独决定其住所。4 对于携配偶和未成年子女迁往卢加诺的企业家而言，这一改革改善了其处境。他可以继续担任其意大利公司的董事会成员或拥有该公司，而不会因此保留意大利住所。
这一改革对独自迁居的企业家并无帮助。如果配偶和子女留在米兰，那么人身关系和家庭关系主要发生的地方很可能就是米兰，无论该企业家的地址在哪里，也无论他在卢加诺度过多少个夜晚。同样的情况也适用于在意大利共同照料子女的分居配偶、新伴侣居住在意大利的企业家，以及社交生活仍依附于某个意大利城镇的年长企业家。由于“主要”一词要求对各种关系进行权衡，当局会考察当事人在哪里度过周末和假期、子女在哪里上学、家庭医生在哪里、朋友和所参加的社团在哪里。这一标准是属人的，因此与旧的经济标准相比，更难人为安排，也更容易证明。
注释
- Codice civile，第43条第1款和第2款，文本见Brocardi.it，https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-primo/titolo-iii/art43.html（“Il domicilio di una persona è nel luogo in cui essa ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi”；“La residenza è nel luogo in cui la persona ha la dimora abituale”）。TUIR第2条第2款原文援引了这些定义。 ↩
- TUIR第2条第2款，经2023年12月27日第209号立法令第1条第1款修改，文本见Brocardi.it，https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art2.html（“per la maggior parte del periodo d'imposta, considerando anche le frazioni di giorno, hanno la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio nel territorio dello Stato ovvero sono ivi presenti”；“il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona”；“Salvo prova contraria”）。 ↩
- Agenzia delle Entrate，Circolare n. 20/E，2024年11月4日，摘要见FiscoeTasse，新闻综述第1236号，https://www.fiscoetasse.com/new-rassegna-stampa/1236-residenza-fiscale-persone-fisiche-novita-illustrate-dallade.html。 ↩
- FiscoeTasse，新闻综述第1236号（同上）（“viene riconosciuta prevalenza alle relazioni personali e familiari piuttosto che a quelle economiche”）。 ↩
仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。