2024年改革后的意大利遗产税与赠与税
历史悠久的轻税
以欧洲标准衡量，意大利对家族内部继承的征税较轻。该税于2001年废除后，于2006年以高额免税额和低税率重新开征，其结构至今基本未变。1法律依据仍是1990年10月31日第346号立法令《遗产税和赠与税综合法》（Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni）（TUS），此后经多次修订。第1条将该税的征税范围界定为通过继承、赠与或其他无偿方式进行的财产转让，“compresi i trasferimenti derivanti da trust e da altri vincoli di destinazione”。2遗产税与赠与税适用相同的税率和免税额，因此生前赠与的税负不会重于继承，但每位受益人的免税额会因同一人此前所作的赠与而相应减少。
税率和免税额取决于被继承人或赠与人与受益人之间的关系。配偶和直系亲属就每位受益人超过100万欧元的部分按4%缴税。兄弟姐妹就每位受益人超过10万欧元的部分按6%缴税。四亲等以内的其他亲属和三亲等以内的姻亲按6%缴税，不享有免税额。所有其他人按8%缴税，同样不享有免税额。重度残疾受益人享有150万欧元的免税额。就不动产而言，还须另行缴纳按地籍价值2%和1%计征的抵押登记税和地籍税。如该不动产对其中一名继承人而言符合首套住房条件，则两项税款均减为每项200欧元的固定金额。3
具体数字如下。意大利遗产税和赠与税：配偶和直系亲属就每位受益人超过100万欧元的部分按4%征收；兄弟姐妹超过10万欧元的部分按6%征收；其他亲属按6%征收，无免税额；无亲属关系者按8%征收；重度残疾受益人享有150万欧元免税额；不动产另征2%的抵押登记税和1%的地籍税。4自2025年1月1日起，继承人须自行计算税款，并在遗产申报截止日期后90日内自行缴纳，遗产申报截止日期通常为死亡后十二个月。5
属地范围与被继承人的居所
TUS第2条确定哪些财产应予征税。如被继承人或赠与人为意大利居民，则该税涵盖所转让的全部财产，无论其位于何处。如其在继承开始时并非意大利居民，则该税仅适用于位于意大利境内的财产。在意大利公共登记簿登记的财产，以及注册地或管理地在意大利的公司的股份，视为位于意大利。6对于与提契诺州有联系的家族而言，其后果十分明确。如家族家长去世时居住在米兰，则卢加诺的银行账户、瑞士公司以及莫尔科特的房屋均纳入意大利的应税遗产。如其去世时居住在卢加诺，则意大利仅对意大利境内的财产征税，包括意大利家族公司的股份和位于意大利的不动产，而瑞士财产则不在意大利税收范围之内。
因此，被继承人的居所是决定性的连结因素，围绕居所的争议十分常见。意大利当局可能主张，某人虽已正式迁居卢加诺，但由于其家庭、业务或惯常居所仍在意大利，故仍为意大利居民。自2024年起重新界定的自然人税务居民身份标准，将在下文关于居所的章节中讨论。在遗产税争议中，继承人实际上需要证明被继承人已实际迁离，但他们对被继承人去世前最后几年的生活往往只掌握有限的记录。7
注释
- Wikipedia（意大利文），“Imposta sulle successioni e donazioni”，https://it.wikipedia.org/wiki/Imposta_sulle_successioni_e_donazioni（2026年10月5日访问，作为最后手段使用）：由Legge 18 ottobre 2001, n. 383废除，并“ripristinata nel 2006 ... con il decreto-legge n. 262/2006, convertito con la legge n. 286/2006”（第2条）。 ↩
- Decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346，第1条，综合文本见Bosetti & Gatti，https://www.bosettiegatti.eu/INFO/NORME/statali/1990_0346.htm（2026年10月5日访问）。 ↩
- NotaiOnline，“Imposta di successione 2026: aliquote e franchigie”，2026年9月24日更新，https://notaionline.it/guida/imposta-successione-2026-aliquote-franchigie/（2026年10月5日访问）。 ↩
- NotaiOnline（同上）。免税额按每位受益人适用。 ↩
- NotaiOnline（同上）：缴纳期限为“entro 90 giorni dal termine di presentazione della dichiarazione”。关于自行核定及F24代码1539，见Teleborsa，“Guida al passaggio generazionale”（同上）。 ↩
- D.Lgs. 346/1990，第2条，见Bosetti & Gatti（同上）。 ↩
- 关于被继承人居所的遗产税争议中举证责任的分配。 ↩
仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。