意大利税务刑法：2000年第74号立法令

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《意大利刑事税法》载于2000年3月10日第74号立法令。该法将申报环节的犯罪与税款缴纳及征收环节的犯罪区分开来。申报类犯罪包括：利用虚构交易的发票或其他文件进行欺诈性申报（第2条），该罪不设门槛；通过其他手段进行欺诈性申报（第3条）；虚假申报（第4条）；以及未申报（第5条）。第3条至第5条仅在逃税额和未申报收入超过一定门槛时适用，第E.II章列明了这些门槛。¹ 缴纳类犯罪包括：未缴纳经认证的预扣税（第10-bis条）、未缴纳增值税（第10-ter条）、以不存在或不应得的抵免额进行不当抵销（第10-quater条），以及欺诈性逃避税款征收（第11条）。最后一项犯罪，即“sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte”（欺诈性逃避纳税），是指行为人为使强制执行落空，虚假出售资产或对本人或他人的资产实施其他欺诈行为。在税款债权产生后将资产转移至瑞士架构的情形中，该罪尤其值得关注。²

2019年10月26日第124号法令加重了申报类犯罪的刑罚，将第2条规定的欺诈性申报罪的最高刑期提高至八年。该法令还将与收入不相称的资产没收（confisca allargata，扩大没收，第12-ter条）以及2001年第231号立法令规定的公司责任扩展至最严重的税务犯罪。³ 公司责任的扩展意味着：如果一家意大利公司的管理人员为公司利益实施欺诈性申报，该公司可能被处以罚款并被排除在公共合同之外；对于在开票链中使用提契诺州子公司的意大利集团而言，这是一项值得关注的风险。

2024年改革

2023年8月9日关于意大利税制改革的第111号授权法，授权对税务处罚体系进行修订。政府通过2024年6月14日第87号法令予以落实，该法令于2024年6月28日在《政府公报》（Gazzetta Ufficiale）上公布。⁴ 该法令在若干方面修订了第74/2000号法令。未缴税款类犯罪现仅适用于税款债务未通过分期付款计划清偿的情况。门槛仍为预扣税150,000欧元、增值税250,000欧元；若纳税人拖欠分期付款计划，则分别降至50,000欧元和75,000欧元。⁵ 一项新的免责事由涵盖因不可归责于行为人的后续情事（包括非暂时性的流动性危机）而导致的未缴税款（第13条第3bis款），该法令还规定了评估犯罪情节特别轻微的标准（第13条第3-ter款）。第10-quater条现对不存在的抵免额和不应得的抵免额作了定义，并规定当抵免权的具体要素存在客观不确定性时不予处罚。⁶

此次改革还处理了刑事程序与税务程序之间的关系；在意大利，两者依据“双轨”原则（doppio binario）并行进行。根据新增的第20条第1-bis款，税务程序中的终局判决和已确定的税务核定可在刑事程序中作为证据使用。第21-bis条规定，刑事程序中以事实未发生或并非被告所为为由作出的无罪判决，在税务程序中具有约束力。第21-ter条要求当局考虑在另一程序中已经施加的处罚，以确保行政处罚与刑事处罚在总体上相称。⁷ 这些变化体现了欧洲人权法院和欧盟法院关于税务事项中“一事不再罚”（ne bis in idem）原则的判例。

注释

1. 2000年3月10日第74号立法令，《关于所得税和增值税犯罪的新规定》，第2条至第5条，https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/；关于第4条和第5条的门槛，参见第E.II章。 ↩
2. 第74/2000号立法令，第11条第1款（税款、利息和罚款超过50,000欧元的，处六个月以上四年以下监禁；超过200,000欧元的，处一年以上六年以下监禁），https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-ii/art11.html。 ↩
3. 2019年10月26日第124号法令，经2019年12月19日第157号法律转化，第39条，修订第74/2000号立法令第2条（四年以上八年以下监禁），https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art2.html，增设第12-ter条（casi particolari di confisca），https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-iii/art12ter.html，并在2001年6月8日第231号立法令中增设第25-quinquiesdecies条，https://www.brocardi.it/responsabilita-amministrativa-persone-giuridiche/capo-i/sezione-iii/ art25quinquiesdecies.html。 ↩
4. “税收授权与税收处罚制度修订：2024年6月14日第87号实施法令已在《政府公报》上公布”，《刑事制度》，2024年，https://sistemapenale.it/it/notizie/delega-fiscale-e-revisione-del-sistema-sanzionatorio-tributario-pubblicato-in-gu-il-decreto-attuativo-n-87-del-14-giugno-2024（2024年6月28日公布；授权依据为第111/2023号法律第20条）。 ↩
5. 马尔科·格罗托，“税收刑事制度的最新修订（2024年第87号立法法令）”，《法律日报》，2024年第3期，https://quotidianolegale.it/wp-content/uploads/2024/07/La-recenti-modifiche-del-sistema-penale-tributario-d.lgs_.-n.-87-del-2024-1.pdf；Sistema 《刑法》（同上），关于与第462/1997号立法令第3-bis条规定的分期付款计划的关联。 ↩
6. 格罗托（同上），关于第13条第3-bis款（“非归咎于行为人的不可抗力情形”，包括“非暂时性流动性危机”）和第3-ter款，以及第10-quater条（“针对具体要素的客观不确定性”）；《Sistema Penale》（同上）。 ↩
7. 《刑事制度》（同上），关于第20条第1-bis款、第21-bis条和第21-ter条。 ↩

仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。