无条约情况下的双重征税

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由于瑞士与意大利之间不存在遗产税协定，双重征税只能通过单边规则来避免。TUS第26条规定，就同一继承事项向外国缴纳的、针对位于境外财产的税款，可予抵免，“fino a concorrenza della parte dell'imposta di successione proporzionale al valore dei beni stessi”。¹抵免仅限于境外财产，因此瑞士对意大利财产征收的税款不予抵免。在瑞士方面，州遗产税对最后住所位于该州的人在全球范围内的动产遗产以及位于该州的不动产征收，而境外不动产则不在征税范围内。由于提契诺州与大多数州一样对配偶和直系卑亲属免税，核心家庭内部的冲突并不多见。冲突主要出现在由较远亲属或无亲属关系者继承的情形，或者意大利和瑞士当局都认为被继承人是其境内居民的情形。

赠与还会引发其他问题。意大利法律要求价值较大的赠与须以公证文书作出，但家族内部的资金往往通过银行转账方式转移，构成间接赠与（donazione indiretta）。意大利税务机关认为，意大利居民之间在境外实施的赠与仍须缴税。2020年在意大利语区瑞士应用科技大学（SUPSI）举行的一次会议讨论了Agenzia delle Entrate一项决议所述的、对在境外实施的赠与适用的属地推定。²居住在意大利的父母向居住在提契诺州的子女所作的赠与，须在意大利缴税。居住在提契诺州的父母向居住在意大利的子女所作的赠与，仅在涉及意大利财产时才须在意大利缴税，而提契诺州因受赠人为直系卑亲属而予以免税。

2024年改革与2027年综合法典

根据2023年8月9日第111号法律授权进行的意大利税制改革已产生一系列立法令。2024年9月18日第139号立法令修订了遗产税和赠与税、登记税及其他间接税。对家族而言，其最显著的变化是遗产税的自行核定（autoliquidazione）。自2025年1月1日起，继承人在遗产申报中自行计算税款，并在申报截止日期后90日内使用F24表格自行缴纳。在首期缴纳20%之后，可分期缴纳。³改革前，由税务机关核定税款并发出缴税通知。此次改革还在新的TUS第4-bis条中对信托的税务处理作出了法典化规定，下文将予以讨论。

下一阶段是法规整合。2025年8月1日第123号立法令将遗产税和赠与税规则与其他间接税规则整合为一部综合法典，该法典将自2027年1月1日起适用。在此之前，实务中援引的仍是1990年法令。⁴对顾问而言，此次整合主要改变的是条文编号。税率、免税额和属地范围等实质内容预计不会改变。

注释

1. D.Lgs. 346/1990，第26条，见Bosetti & Gatti（同上）。 ↩
2. SUPSI，“Successioni e donazioni tra Italia e Svizzera”（同上），援引Agenzia delle Entrate于7月24日作出的第310号决议，涉及对在境外实施的赠与的属地推定。赠与的形式：《意大利民法典》第782条（“La donazione deve essere fatta per atto pubblico, sotto pena di nullità”），第783条规定了小额赠与的例外，见Brocardi.it，https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-secondo/titolo-v/capo-iii/art782.html（2026年10月5日访问）。决议年份（可能为2008年）。 ↩
3. NotaiOnline（同上）；Teleborsa（同上）。Decreto legislativo 18 settembre 2024, n. 139，“Disposizioni per la razionalizzazione dell'imposta di registro, dell'imposta sulle successioni e donazioni, dell'imposta di bollo e degli altri tributi indiretti diversi dall'IVA”，Gazzetta Ufficiale, Serie Generale 2024年10月2日第231号，https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2024/10/02/24G00157/sg（2026年10月5日访问），系根据授权法Legge 9 agosto 2023, n. 111通过。 ↩
4. NotaiOnline（同上）：D.Lgs. 123/2025将相关规则整合为一部间接税单一法典，自2027年1月1日起生效。立法令日期（2025年8月1日）。 ↩

仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。