逃税与税务欺诈：瑞士的区分

瑞士立场的核心在于一项法律上的区分。瑞士税法区分逃税与税务欺诈：逃税是指未申报收入或资产；税务欺诈则是指使用伪造、变造或虚假的文件欺骗税务机关。逃税属于行政违法行为，由税务机关处以罚款。税务欺诈属于刑事犯罪，由刑事法院判处监禁或罚金。¹

这一区分决定了瑞士向外国提供协助的范围。瑞士仅针对依瑞士法律同样构成犯罪的行为提供刑事司法协助，因此它在税务欺诈案件中协助外国当局，而在逃税案件中拒绝提供协助。直至2009年，瑞士的双重征税协定仅为适用协定本身而规定信息交换，从而将缔约伙伴国国内税法的执行排除在协定范围之外。受刑法保护的银行保密，则禁止银行在上述渠道之外向外国当局提供信息。

其结果是，一位将未申报资产存入瑞士银行、且未使用伪造文件的外国客户，可免受其本国税务机关的追查。瑞士银行接受这些资产并不构成犯罪，因为逃税并非洗钱的上游犯罪。瑞士当局不协助外国当局，因为逃税在瑞士不构成犯罪。最后，银行员工被禁止披露客户身份，否则将受到刑事处罚。

该制度在瑞士的辩护者认为，它体现了公民与国家之间一种基于信任和自行申报的特殊关系，在这种关系中，国家并不能无限制地获取其公民的财务信息。他们还认为，其他国家的高税率和对隐私的薄弱保护，使这些国家的公民寻找安全之所具有正当性。批评者则反驳说，瑞士从外国公民的逃税中获利，剥夺了外国经由民主程序决定征收的财政收入，而逃税与欺诈之间的区分，不过是一种建立在共谋之上的商业模式的掩护。

注释

1. 关于瑞士对逃税（Steuerhinterziehung，《联邦直接税法》（DBG）第175条）与税务欺诈（Steuerbetrug，DBG第186条）的区分及其对国际协助的意义，参见瑞士税务刑法的标准文献。有待核实。 ↩

仅供一般参考。本文不构成法律或税务意见，不能替代针对个案的咨询，亦不建立律师与客户之间的委托关系。本文反映截至 十月 2026 的法律状况。